01. Теоретичні основи бухгалтерського обліку

Розділ 01. Теоретичні основи бухгалтерського обліку

Зміст розділу
1. Суть, завдання та історія обліку	2. Принципи та функції бухгалтерського обліку
3. Предмет та об'єкти бухгалтерського обліку	Відеоуроки
Законодавство	Словник термінів
Питання-відповідь	Тести та контрольні завдання

1. Суть, завдання і історія бухгалтерського обліку

1.1. Суть і суб'єкти бухгалтерського обліку

Бухгалтерський облік - це процес виявлення, вимірювання, реєстрації, накопичення, узагальнення, зберігання та передачі інформації про господарську діяльність підприємства зовнішнім і внутрішнім користувачам для прийняття рішень.

Основним документом, що регулює ведення бухгалтерського обліку в Україні, є Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

Бухгалтерський облік вивчає господарську діяльність підприємства. Господарська діяльність - це будь-яка діяльність, пов'язана з виробництвом, обміном, розповсюдженням та споживанням матеріальних і нематеріальних благ. Господарська діяльність, яка ведеться з метою отримання прибутку, є підприємницькою діяльністю або підприємництвом.

Бухгалтерський облік повинні вести всі юридичні особи незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності, представництва іноземних суб'єктів господарювання та індивідуальні підприємці. Їх ще називають суб'єктами бухгалтерського обліку (тобто тими, хто веде облік).

Більше 90% суб'єктів підприємництва відносяться до категорії малих. У таблиці вказані основні критерії малих суб'єктів підприємництва, які визначені в Законі України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

Увага! Для перегляду таблиць на мобільних пристроях прокручивайте їх наліво або вправо. Для перегляду таблиць на мобільних пристроях прокручивайте їх наліво або вправо.

Категорія суб'єкта	Кількість працівників	Дохід за рік	Балансова вартість активів
Мікропідприємства	≤ 10 осіб	≤ 700 тис. євро	≤ 350 тис євро
Мале підприємство	≤ 50 осіб	≤ 8 млн. євро	≤ 4 млн. євро
Середнє підприємство	≤ 250 осіб	≤ 40 млн. євро	≤ 20 млн. євро

При цьому підприємство повинно відповідати хоча б двом з трьох зазначених вище критеріїв. Якщо підприємство однієї з наведених категорій за показниками річної фінансової звітності протягом двох років поспіль не відповідає цим критеріям, воно відноситься до відповідної категорії підприємств.

Для визначення відповідності критеріям, встановленим в євро, застосовується офіційний курс гривні щодо іноземних валют (середній за період), розрахований на підставі курсу євро Національного банку протягом відповідного року.

Цю класифікацію важливо знати, так як, наприклад, мікро і малі підприємства можуть подавати спрощену бухгалтерську звітність. Ця пільга дуже полегшує життя бухгалтерам, адже значно спрощується обсяг підготовлюваної документації.

Також рівень складності ведення обліку визначається обраною системою оподаткування. У таблиці наводяться існуючі системи оподаткування та основні податки, які повинні сплачувати при цьому суб'єкти господарювання.

Система оподаткування	Фізична особа - підприємець	Юридична особа (ТОВ, АТ)
Загальна система оподаткування	Податок на доходи фізичних осіб (ПДФО)	Податок на прибуток, податок на додану вартість (ПДВ)
Спрощена система оподаткування	Єдиний податок	Єдиний податок

У таблиці вказані основні податки по системам оподаткування, але можуть бути й інші: податок на нерухоме майно, транспортний податок, земельний податок, акцизний збір. Також, якщо є наймані працівники, то треба сплачувати за фактом виплати їм доходів ПДФО, військовий збір і єдиний соціальний внесок (ЄСВ). Фізична особа - підприємець за себе при будь-якій системі оподаткування повинен сплатити ЄСВ (хоча є деякі винятки). Більш докладно про оподаткування поговоримо у відповідних розділах.

1.2. Користувачі бухгалтерської інформації

Інформація про господарську діяльність підприємства цікавить широке коло користувачів, які приймають рішення про ведення справ з цим підприємством. Їх можна розділити на внутрішніх і зовнішніх.

Внутрішні користувачі	Зовнішні користувачі
Керівники підприємства	Акціонери
Менеджери підприємства	Кредитори
	Податкові органи
	Покупці
	Банки

Для забезпечення користувачів інформацією про господарську діяльність необхідно вести бухгалтерський облік безперервно з дня реєстрації підприємства до його ліквідації.

1.3. Основні завдання бухгалтерського обліку

Основними завданнями бухгалтерського обліку є:

1) формування повної і достовірної інформації про діяльність організації та її майновий стан, на основі якої внутрішні і зовнішні користувачі бухгалтерської звітності будуть приймати управлінські рішення;

2) забезпечення інформацією внутрішніх і зовнішніх користувачів з метою здійснення контролю за дотриманням законодавства України при виконанні господарських операцій, за їх доцільністю, а також за наявністю і рухом майна і зобов'язань, використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів;

3) запобігання негативних результатів господарської діяльності організації і виявлення її внутрішньогосподарських резервів забезпечення фінансової стійкості.

У таблиці уявімо основні завдання, які стоять перед бухгалтером в процесі ведення обліку, а також деякі визначення та показники.

Основні завдання обліку	Зміст і основні поняття
Облік фінансових результатів	Визначення прибутку (збитку). Прибуток = Дохід - Витрати
Облік майна (активів)	Активи - це майно підприємства, яке належить йому на правах власності. До активів належать будівлі, транспорт, обладнання, меблі, програмне забезпечення, матеріали, товари, гроші тощо.
Облік джерел майна (пасивів)	Пасиви - це джерела виникнення майна (за рахунок чого маємо майно). Два основні види: власний капітал (внесок власника, прибуток) і зобов'язання (наші борги: борг перед банком, постачальником, співробітниками тощо). Має досягатися рівність: Активи = Пасиви
Облік заборгованості	Дебіторська заборгованість - нам винні (відображається в активах, оскільки це потенційне майно). Кредиторська заборгованість - ми винні (відображається в пасиві як джерело майна).
Облік податків	Обов'язок нараховувати та сплачувати податки. Подання податкової звітності.

1.4. Історія бухгалтерського обліку

Поява бухгалтерського обліку пов'язане з господарською діяльністю людини. Бухгалтерія давнину являла собою систему суцільного і систематичного спостереження за ходом господарського процесу. Вона дозволила створити єдину систему обліку і взяти під контроль всі матеріальні та грошові кошти, а також розрахунки.

Родоначальником сучасної системи бухгалтерського обліку вважається великий італієць Лука Пачолі (1445-1517). Пачолі з юного віку полюбив математику і світ чисел. У 1477 році Лука став працювати в якості професора університету Перуджі. З цього року започатковано наукової та педагогічної діяльності великої людини.

У 1493 році він завершив головну свою працю під назвою «Сума геометрії, арифметики, вчення про відносини і пропорції». Вихід роботи примножив славу Пачолі як першого і найбільш значущого математика епохи.

Пачолі сформулював 2 мети обліку:

1) отримання необхідної інформації про загальний стан справ;

2) обчислення фінансових результатів.

Саме Пачолі створив подвійний запис, тобто облік при якому всі факти господарської діяльності повинні бути неодмінно відображені двічі в спеціально створеній системі облікових координат: по дебету одного і кредитом іншого рахунку. Така система дозволяє перевіряти правильність записів фактів господарського життя, тим самим визначити фінансовий результат (це основа бухгалтерського обліку).

Вченим закладені 2 головних положення, які назвали постулатами Пачолі:

- сума оборотів дебетових тотожна сумі оборотів кредитних такої ж системи рахунків;

- сума сальдо дебетових тотожна сумі сальдо кредитових такої ж системи рахунків.

Заслуги Луки Пачолі перед сучасною бухгалтерією більш ніж очевидні. Подвійна запис в більш зручному і повному вигляді відображала господарський процес. І з принципом подвійного запису операцій ми будемо стикатися протягом усього навчального курсу.

2. Принципи та функції бухгалтерського обліку

2.1. Принципи бухгалтерського обліку

При веденні обліку повинні дотримуватися певні принципи. Принципи бухгалтерського обліку - основні, вихідні, базові положення бухгалтерського обліку як науки, які зумовлюють всі наступні, що випливають з них затвердження. Основними принципами бухгалтерського обліку можна вважати наступні (клацніть по назві для отримання більш докладної інформації):

Принцип автономності

передбачає, що та чи інша організація існує як єдине самостійна юридична особа; її майно строго відокремлено від майна її співвласників, працівників та інших організацій. Дані бухгалтерського обліку представляють єдину систему, що відповідає завданням управління майном, зобов'язаннями і господарськими операціями, що здійснюються організацією в процесі її функціонування. Елементи обліку, що не роблять впливу на господарські процеси, вилучені з системи обліку як зайві. У бухгалтерському обліку і балансі відображається лише майно, яке визнається власністю саме цієї конкретної організації.

Принцип подвійного запису

подвійне безперервне відображення господарських явищ, фактів і операцій, зумовлене використанням подвійного запису на рахунках, тобто одночасно і на однакову суму за дебетом одного рахунку і кредиту іншого бухгалтерського рахунку.

Принцип діючої організації

передбачає, що організація нормально функціонує і збереже свої позиції на ринку в доступному для огляду майбутньому, погашаючи зобов'язання перед постачальниками і споживачами та іншими партнерами в установленому порядку. Цей принцип обумовлює необхідність ув'язування активів організації з її майбутнім прибутком, яка може бути отримана за допомогою цих активів. Особливе значення названий принцип набуває при оцінці майна та зобов'язань організації.

Принцип об'єктивності

полягає в тому, що всі господарські операції повинні знаходити відображення в бухгалтерському обліку, бути зареєстрованими на протязі всіх етапів обліку, підтверджуватися виправдувальними документами, на підставі яких ведеться бухгалтерський облік.

Принцип обачності

передбачає певну ступінь обережності в процесі формування суджень, необхідних при розрахунках, вироблених в умовах невизначеності, що дозволяє уникнути завищення активів або доходів, і заниження зобов'язань, або витрат. Дотримання принципу обачності запобігає виникненню прихованих резервів і надмірних запасів, свідоме заниження активів або доходів, або навмисне завищення зобов'язання, або витрат. Нехтування зазначеним принципом призведе до того, що фінансова звітність перестане бути нейтральною і, отже, втратить надійність.

Принцип нарахувань

всі операції записуються в міру їх виникнення, а не в момент оплати, і відносяться до того звітного періоду, коли була здійснена операція. Цей принцип умовно можна розділити на:

- принцип реєстрації доходу (виручки) - дохід відображається в тому періоді, коли його отримано, а не коли здійснено оплату. В Україні момент продажу, тобто отримання доходу, визначається за відвантаженням;

- принцип відповідності - доходи звітного періоду мають бути співвіднесені з витратами, завдяки яким ці доходи були отримані. Зрозуміло, витрати (доходи), що відносяться до відповідних доходів (витрат), визнаних в іншому звітному періоді, обліковуються окремо.

Принцип періодичності

націлений на регулярне, періодично повторюване балансове узагальнення - складання балансу і звітності за рік, півріччя, квартал, місяць. Названий принцип забезпечує порівнянність звітних даних, дозволяє після закінчення певних періодів часу обчислити фінансові результати.

Принцип конфіденційності

Зміст внутрішньої облікової інформації - комерційна таємниця організації, за розголошення і нанесення шкоди її інтересам передбачена встановлена законодавством відповідальність.

Принцип грошового виміру

тобто кількісний вимір і числення фактів господарської діяльності і виробничих процесів; в якості одиниці вимірювання виступає валюта країни.

Принцип наступності

передбачає розумну прихильність національним традиціям, досягненням вітчизняної науки і практики.

2.2 Функції бухгалтера

Розглянемо основні функції бухгалтерського обліку – реєстрацію, обробку та подання інформації (даних).

1. Реєстрація даних. Бухгалтерський облік передбачає збір первинних даних і їх реєстрацію в певній структурованій формі. Для збереження і передачі первинних даних, вони фіксуються на матеріальному носії у вигляді первинного документа. Первинний документ - це письмовий документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення. Інформація, яка міститься в первинних документах, систематизується в регістрах синтетичного та аналітичного обліку а шляхом подвійного запису їх на взаємопов'язаних рахунках бухгалтерського обліку. Бухгалтер враховує тільки ті факти, які мають грошову оцінку і відносяться до справ організації, а не суспільства чи економіки в цілому.

2. Обробка облікових даних. Обробка являє собою процес перетворення зареєстрованих вихідних даних в корисну інформацію за допомогою облікових регістрів. Обліковий регістр - письмовий документ, який містить накопичені та згруповані дані первинних документів.

3. Подання даних. На основі облікових регістрів складається бухгалтерська звітність. Бухгалтерська звітність - це звітність, яка складається на підставі даних бухгалтерського обліку для задоволення потреб певних користувачів. Форми і зміст бухгалтерської звітності залежать від потреб конкретного користувача. Залежно від користувачів розглядають такі види звітності: фінансова, податкова, статистична та внутрішня (управлінська). Фінансова звітність - бухгалтерська звітність, яка містить інформацію про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства за звітний період.

2.3. Законодавче забезпечення обліку

Вимоги до подання бухгалтерської інформації зовнішнім користувачам регулюються Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 №996. Крім того, бухгалтерський облік має власні правила, що носять назви стандартів.

Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку (П (С) БО) - це нормативний документ, затверджений Міністерством Фінансів України (МФУ), який визначає принципи та методи ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності, які не суперечать міжнародним стандартам бухгалтерського обліку

Основні положення (стандарти) бухгалтерського обліку:

- «Загальні вимоги до фінансової звітності» (П (С) БО 1)

- «Основні засоби» (П (С) БО 7)

- «Запаси» (П (С) БО 9)

- «Доходи» (П (С) БО 15)

- «Витрати» (П (С) БО 16)

- «Спрощена фінансова звітність» (П (С) БО 25)

Для роботи з нормативними документами можна використовувати спеціальні довідково-правові системи, наприклад, Ліга: Закон.

Для тих, хто шукає роботу головного бухгалтера ...

3. Предмет та об'єкти бухгалтерського обліку

3. Предмет бухгалтерського обліку

Предметом бухгалтерського обліку є господарська діяльність підприємства. У процесі її здійснення на підприємстві виконуються різні господарські операції (мають місце факти господарського життя): купується сировину і матеріали, виробляється і продається продукція і т.д. В результаті цієї діяльності змінюється склад майна та джерел його формування.

Господарська операція - це дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів, зобов'язань, власному капіталі підприємства

Активи, зобов'язання та власний капітал підприємства характеризують його фінансовий стан. Тому, господарська операція являє собою подія, що призводить до змін у фінансовому стані підприємства.

Активи - ресурси (майно), контрольовані підприємством, використання яких, як очікується, призведе до отримання економічних вигод у майбутньому

Економічна вигода - це потенційна можливість отримання підприємством грошових коштів від використання активів. Майбутня економічна вигода характеризує потенційну здатність активу сприяння прямо або побічно притоку грошових коштів (їх еквівалентів) на підприємство.

Активи підприємства можна розділити на матеріальні, нематеріальні і фінансові.

Матеріальні активи підприємства мають речову форму. Це що перебувають у власності підприємства споруди виробничого і невиробничого призначення, житлові та адміністративні будівлі, земля, виробниче обладнання та механізми, запаси матеріалів, сировини і палива і так далі.

Нематеріальні активи підприємства - право на користування певною інтелектуальною власністю, включаючи торгову марку, логотип, патенти на винаходи і таке інше.

Фінансові активи підприємства - це фінансові інструменти, які належать підприємству: фінансові вкладення, дебіторські заборгованості, грошові активи в різних валютах, касова готівка, цінні папери, страхові поліси і так далі.

Зобов'язання - заборгованість підприємства, що виникла внаслідок минулих подій і погашення якої в майбутньому, як очікується, призведе до зменшення ресурсів підприємства, що втілюють в собі економічні вигоди

Зобов'язаннями організації є їх заборгованість по заробітній платі перед працівниками організації, перед бюджетом, постачальниками і підрядниками, зобов'язання перед акціонерами та ін. Погашення зобов'язань передбачає зазвичай зменшення відповідних активів у вигляді виплати грошових коштів або передачі інших активів.

Власний капітал (ВК) - частина в активах підприємства, що залишається після вирахування його зобов'язань

ВК = Активи - Зобов'язання

Зокрема, до власного капіталу відноситься вклади власників в підприємство (статутний капітал) і прибуток.

3.2. Основні об'єкти обліку

Основними об'єктами бухгалтерського обліку є: господарські засоби (активи) і джерела виникнення господарських засобів (пасиви).

Наприклад, комп'ютер (майно) може бути отриманий за рахунок таких джерел: кредит банку, кредиторська заборгованість перед постачальником комп'ютера, прибуток підприємства, внесок власника.

У таблицях вказуються основні статті майна (Активи) і їх джерела (Пасиви).

Майно підприємства (активи)

Необоротні активи (служать понад 1 рік)	Оборотні активи (служать трохи більше 1 року)
Нематеріальні активи:	Запаси:
- об'єкти промислової власності;	- виробничі запаси (сировина і матеріали, паливо, запасні частини, будматеріали);
- об'єкти інтелектуальної власності (комп'ютерні програми)	- незавершене виробництво;
Основні засоби:	- готова продукція;
- будівлі, споруди;	- товари
- машини та обладнання;	Грошові кошти:
- транспортні засоби;	- готівка (каса);
- меблі	- безготівкові гроші (банк)
Інші необоротні активи:	Дебіторська заборгованість (підприємству заборгували):
- фінансові вкладення (купівля цінних паперів);	- за товари, послуги;
- інші необоротні активи	- заборгованість за виданими авансами (передоплатами);
	- борг підзвітних осіб перед підприємством

Джерела виникнення майна підприємства (пасиви)

Власний капітал	Зобов'язання (борг перед кимось)
- статутний капітал (внесок власників);	Довгострокові джерела (термін користування перевищує 12 місяців):
- додатковий капітал;	- кредити банків;
- резервний капітал;	- інша заборгованість;
- нерозподілений прибуток	Короткострокові джерела (термін користування не перевищує 12 місяців):
	- кредити банків;
	- кредиторська заборгованість (підприємство винне) постачальникам за отримані від них товари, послуги;
	- кредиторська заборгованість за отриманими авансами (передоплатами);
	- кредиторська заборгованість з оплати праці (невиплачена співробітникам заробітна плата);
	- кредиторська заборгованість за розрахунками з бюджетом

3.3. Головне правило бухгалтерського обліку

Головне правило бухгалтерського обліку:

Загальна сума активів підприємства і сума джерел їх виникнення завжди рівні між собою

або

Активи = Власний капітал + Зобов'язання

Рівність між активами і пасивами називається Балансом.

Більш детально склад Балансу і методика відображення господарських операцій в ньому будуть розглянуті в наступному розділі.

Відеоуроки російською мовою

Відеоуроки українською мовою

Будемо раді Вас бачити на нашому каналі в YouTube. Підписуйтесь на канал, щоб бути в курсі виходу нових і додаткових відео уроків з бухгалтерського та податкового обліку, а також роботи з програмою "BAS Бухгалтерія".

Законодавство

Ознайомтеся з основними законодавчими актами по темі вивчення. Для відкриття документа - клацайте по його назві.

Назва нормативного документа	Коментар
Закон "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні"	Визначає основні правила ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні
Податковий кодекс	Визначає основні правила ведення податкового обліку в Україні

Термінологічний словник

Ознайомтеся з термінологічним словником. У ньому розміщуються основні терміни та їх визначення, які необхідно знати в процесі вивчення даної теми.

Активи (господарські кошти) - ресурси (майно), контрольовані підприємством, використання яких, як очікується, призведе до отримання економічних вигод у майбутньому. Тобто це те, що ми маємо на правах власності.

Бухгалтерська звітність - звітність, яка складається на підставі даних бухгалтерського обліку для задоволення потреб певних користувачів.

Бухгалтерський облік - процес виявлення, вимірювання, реєстрації, накопичення, узагальнення, зберігання та передачі інформації про господарську діяльність підприємства зовнішнім і внутрішнім користувачам для прийняття рішень.

Дебіторська заборгованість - заборгованість інших фізичних і юридичних осіб підприємству (нам повинні). Дебіторська заборгованість виникає в результаті реалізації товарів і надання послуг в кредит, а також включає іншу заборгованість підприємству. Чи включається до складу активів (господарських засобів), тому що це наше потенційне майно.

Кредиторська заборгованість - заборгованість підприємства іншим підприємствам, організаціям і приватним особам (ми повинні). Чи включається до складу пасиву.

Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку - нормативний документ, затверджений Міністерством Фінансів України (МФУ), який визначає принципи та методи ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності, які не суперечать міжнародним стандартам бухгалтерського обліку

Об'єкти бухгалтерського обліку - це те, що обліковується. До об'єктів відносяться господарські засоби (активи) і джерела виникнення господарських засобів (пасиви).

Звітний період - період, за який складається бухгалтерська (фінансова) звітність.

Пасиви - джерела виникнення майна (активів), тобто за рахунок чого ми маємо майно.

Первинний документ - письмовий документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Власний капітал - частина в активах підприємства, що залишається після вирахування його зобов'язань. Власний капітал = Активи - Зобов'язання.

Суб'єкти господарської діяльності - це ті, хто веде облік. До суб'єктів відносяться фізичні (громадяни) та юридичні (підприємства, організації) особи, які здійснюють підприємницьку діяльність.

Факт господарського життя - угода, подія, операція, які надають або здатні вплинути на фінансове становище економічного суб'єкта, фінансовий результат його діяльності та (або) рух грошових коштів.

Господарська діяльність - будь-яка діяльність, яка пов'язана з виробництвом, обміном, розподілом і споживанням матеріальних і нематеріальних благ.

Господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів, зобов'язань, власному капіталі підприємства

Обліковий регістр - письмовий документ, який містить накопичені та згруповані дані первинних документів.

Фінансова звітність - бухгалтерська звітність, яка містить інформацію про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства за звітний період.

Питання-відповідь

Тут розміщуються відповіді на актуальні питання. Відповіді треба прочитати перед виконанням завдань і тестів.

Чи є взяте в оренду майно активом підприємства?

Взяте в оренду майно не є власністю підприємства, тому що підприємство не може ним розпоряджатися (контролювати). Тому, орендоване майно не є активом підприємства.

Якщо в процесі вивчення даного уроку виникли питання - задавайте їх.

Задати питання

Курс «Бухгалтерський і податковий облік + програма «BAS (1С)»